СОДЕРЖАНИЕ
- Что считается доходом и как он облагается налогом?
- Налогообложение доходов от зарубежных площадок
- Налогообложение операций с криптовалютой для юридических лиц
- Специфика НДС при операциях с токенами
- Налог на прибыль для юридических лиц при операциях с токенами
- Основные выводы по налогообложению крипто-операций с 2025 года
Задумывались ли вы о том, как новые правила налогообложения криптоактивов повлияют на ваш цифровой портфель? До 1 января 2025 года физические лица пользовались налоговыми преференциями согласно Декрету Президента Республики Беларусь №8 «О развитии цифровой экономики». Однако с наступлением 2025 года ситуация кардинально изменилась.
Теперь основополагающим документом выступает Налоговый кодекс Республики Беларусь (НК). Дополнительные практические разъяснения содержатся в письме Министерства по налогам и сборам от 17.01.2025 №3-2-11/00182 «О порядке совершения и налогообложения операций с цифровыми знаками (токенами)».
Детальный анализ этих нормативных актов позволяет сформулировать ключевые положения новой системы налогообложения.
Что считается доходом и как он облагается налогом?
В контексте подоходного налогообложения любые финансовые поступления от операций с токенами признаются доходами. Это касается средств, полученных в результате майнинга, обмена токенов на другие токены, а также от реализации токенов за белорусские рубли, иностранную валюту или электронные деньги.
Однако Налоговый кодекс предусматривает ряд исключений, когда доходы освобождаются от налогообложения, не подлежат декларированию и не считаются объектами налогообложения:
1. Доходы от операций с токенами через резидентов Парка высоких технологий (ПВТ);
2. Доходы от операций с токенами, созданными резидентами ПВТ или через них;
3. Поступления от майнинговой деятельности;
4. Доходы от обмена токенов на другие токены (за исключением нелегальной деятельности), например, обмен пары BTC-USDT;
5. Токены, полученные в наследство;
6. Токены, подаренные близкими родственниками;
7. Токены, полученные в дар от иных физических лиц, если совокупная стоимость подарков за календарный год не превышает установленный НК лимит (в 2025 году – 11 516 белорусских рублей).
Важно отметить, что согласно терминологии Налогового кодекса, доход определяется как экономическая выгода. Следовательно, перемещение токенов между собственными виртуальными кошельками (как на платформах ПВТ, так и на зарубежных биржах) не влечет получения дохода. К примеру, перевод USDT с кошелька на белорусской криптобирже на свой же кошелек на иностранной площадке, обмен на BTC и возврат на кошелек на белорусской криптобирже не создает налогооблагаемого дохода.
Налогообложение доходов от зарубежных площадок
Доходы, полученные физическими лицами – налоговыми резидентами Беларуси от легальных операций с токенами на зарубежных торговых площадках, от иностранных организаций или иностранных физических лиц (включая ИП), подлежат налогообложению по ставке 13%. Эти доходы декларируются путем подачи налоговой декларации в срок до 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом. Таким образом, декларация за 2025 год должна быть подана не позднее 31.03.2026.
Налоговая база исчисляется в размере денежных средств, фактически выведенных с иностранной площадки, а для доходов от иностранных организаций или иностранных физических лиц – в размере фактически полученных денежных средств.
При определении налоговой базы не применяются налоговые вычеты и не учитываются расходы, связанные с приобретением токенов, что существенно упрощает расчет, но увеличивает фактическую налоговую нагрузку.
Если налоговые органы выявят подлежащие налогообложению доходы от операций с токенами, по которым не была представлена декларация и не уплачен налог, такие доходы будут облагаться по повышенной ставке 26%.
Аналогичная повышенная ставка 26% применяется к доходам от нелегальной или запрещенной деятельности. К такой деятельности относится посредничество при совершении операций с токенами вне рамок ПВТ, а также операции с токенами на зарубежных площадках с расчетами фиатными деньгами или напрямую между физическими лицами (P2P).
Налогообложение операций с криптовалютой для юридических лиц
До 1 января 2025 года юридические лица, как и физические лица, пользовались налоговыми льготами согласно Декрету №8. Обороты, прибыль и доходы от майнинга, создания, приобретения и отчуждения токенов не признавались объектами налогообложения НДС и налогом на прибыль. Такие операции не требовалось отражать в налоговых декларациях, а также формировать электронные счета-фактуры по НДС. С 1 января 2025 года эти преференции для юридических лиц утратили силу.
Для юридических лиц – резидентов ПВТ существовала дополнительная льгота, закрепленная в Положении о ПВТ (утв. Декретом от 22.09.2005 №12), согласно которой резиденты ПВТ освобождались от налога на прибыль и НДС в отношении оборотов по реализации объектов на территории Беларуси. Однако на текущий момент это освобождение от налога на прибыль в части налогообложения валовой прибыли от операций с токенами (за исключением доходов от размещения собственных токенов через ICO) для резидентов ПВТ приостановлено согласно Закону Республики Беларусь от 13.12.2024 №47-З.
Специфика НДС при операциях с токенами
С 1 января 2025 года для резидентов ПВТ – юридических лиц действуют следующие правила в отношении НДС и налога на прибыль по операциям с цифровыми знаками (токенами) согласно нормам Налогового кодекса.
В целях исчисления НДС не признаются объектами налогообложения обороты по отчуждению цифровых знаков (токенов), включая обороты по их отчуждению иностранными организациями и ИП, не состоящими на учете в белорусских налоговых органах.
Это означает, что продажа, обмен и безвозмездная передача цифровых знаков (токенов), а также их приобретение у иностранных организаций и ИП не образуют объекта налогообложения НДС. Однако иные операции, например, майнинг, подлежат налогообложению НДС.
Следует учесть, что не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе) товаров, работ, услуг, имущественных прав, связанных с осуществлением деятельности и/или операций по майнингу, созданию, размещению, приобретению и/или отчуждению цифровых знаков (токенов).
Налог на прибыль для юридических лиц при операциях с токенами
Как уже отмечалось выше, в 2025 году приостановлено освобождение от налога на прибыль в части налогообложения валовой прибыли от операций с токенами (за исключением доходов от размещения собственных токенов через ICO) для резидентов ПВТ. При этом сохраняется исключение: согласно нормам НК, при создании или размещении резидентом ПВТ собственных цифровых знаков (токенов) доходы от их размещения не признаются объектом исчисления налога на прибыль.
В отношении других разрешенных операций резидентов ПВТ – юридических лиц с цифровыми знаками (токенами) валовая прибыль облагается налогом на прибыль по льготной ставке 9%.
К валовой прибыли относится прибыль (убыток) от следующих видов деятельности:
1. Оказание услуг, связанных с созданием и размещением токенов в интернете, включая услуги по продвижению, консультационные и иные сопутствующие услуги;
2. Деятельность оператора криптоплатформы и/или оператора обмена криптовалют;
3. Майнинговая деятельность;
4. Реализация (отчуждение) токенов, включая возникшие (добытые) или полученные в результате майнинга;
5. Иная деятельность с использованием токенов, в том числе содержащая признаки профессиональной и биржевой деятельности по ценным бумагам, деятельности инвестиционного фонда, секьюритизации;
6. Внереализационные доходы (внереализационные расходы) от осуществления сделок (операций) с использованием цифровых знаков (токенов).
Что касается внереализационных доходов и расходов, то с 2025 года в Налоговом кодексе закреплен целый ряд специальных правил применительно к операциям с цифровыми знаками (токенами). Например, необходимо учитывать курсовые разницы, возникающие при совершении операций с токенами.
Основные выводы по налогообложению крипто-операций с 2025 года
С 1 января 2025 года правила налогообложения физических и юридических лиц в отношении операций с цифровыми знаками (токенами) закреплены в Налоговом кодексе Республики Беларусь.
Для физических лиц определен перечень доходов от операций с токенами, которые не облагаются подоходным налогом. Если полученные доходы не входят в этот перечень исключений, применяется стандартная ставка подоходного налога в размере 13% (или повышенная ставка 26% – в случае непредставления декларации, а также при получении доходов от незаконной или запрещенной деятельности).
Юридические лица при проведении операций с цифровыми знаками (токенами) обязаны уплачивать налог на прибыль по ставке 9% и НДС, за исключением отдельных случаев, предусмотренных законодательством.
